消费税后期初存货已征税款处理办法补充的通知

发文单位:内蒙古自治区国家税务局

发文单位:国家税务总局

文  号:内国税外字[1994]163号

文  号:国税发[1994]205号

发布日期:1994-12-8

发布日期:1994-9-15

各盟市、计划单列市国家税务局:

  关于外商投资企业期初库存已征税款的处理问题,经研究,现通知如下:

  近接一些地区反映以及我们对部分地区的检查,发现各地在对外商投资企业期初存货已征税款的处理方法上有不统一的现象,为统一规范我区外商投资企业期初存货已征税款的处理,根据国税发[1994]205号《国家税务总局关于外商投资企业改征增值税、消费税后期初库存已征税款处理问题的通知》等有关文件精神,现将我区外商投资企业改征增值税、消费税后期初存货已征税款动用与抵扣办法做如下补充:

  一、外商投资企业生产出口产品所涉及的1994年期初库存所含的已征税款(以下简称“已征税款”)不得抵扣,应计入产品成本处理。

  一、凡认定为一般纳税人的外商投资企业1994年期初存货已征税款要严格按照国税明传[1993]70号文件精神认真计算,从原含税存货成本中分离出来,计入“待摊费用”帐户,并按税务机关统一下发的报表格式,填报主管税务机关审核认定,未经税务机关审核的一律不予认定。

  外商投资企业生产的产品既有内销,又有出口的,应单独核算出口产品的已征税款;不能单独核算或划分不清的,按内销产品和出口产品销售额的比例划分确定。

  二、对外商投资企业因改征增值税、消费税多缴税款需给予返还的,报经主管税务机关批准后,不论期初存货是否动用,应先抵扣期初存货已征税款,抵扣之后,多缴纳税款部分再根据国税发[1994]115号文件有关规定给予返还;抵扣后,期初存货已征税款仍有剩余的部分按本办法第三条规定办理抵扣。

  二、外商投资企业由于改征增值税、消费税而多缴纳税款需给予返还的,其多缴纳的税款数额先抵扣已征税款。抵扣完以后,多缴纳的税款部分再根据国税发[1994]115号《国家税务总局关于退还外商投资企业改征增值税、消费税后多缴纳税款若干具体问题的通知》的有关规定给予返还。

  三、外商投资企业改征增征税、消费税后没有多缴税款的,其期初存货已征税款按财政部、国家税务总局(94)财税字第019号《关于增值税一般纳税人1994年朋初存货已征税款计算和处理问题的补充通知》的规定办理抵扣,但须履行以下手续:

  三、外商投资企业改征增值税、消费税后,没有多缴税款的,其期初库存已征税款在没有新的规定之前,仍按财政部、国家税务总局(94)财税字第019号《关于增值税一般纳税人1994年期初存货已征税款计算和处理问题的补充通知》的规定办理。

  (一)凡动和期初存货的外商投资企业,要根据申报期末存货帐面余额如实填报《年初存货动用情况申报表》,经税务专管员审核报主管税务机关,由主管税务机关审批后作为进项抵扣。

  四、各级主管税务机关要对外商投资企业申报的1994年期初库存已征税款进行认真审核,并建立审批制度。纳税人申报的已征税款未经主管税务机关审核的,一律不得处理。凡弄虚作假、扩大或虚报已征税款,造成不缴或少缴应纳税款的,取消已征税款的抵扣资格,并按《中华人民共和国税收征收管理法》有关偷税的规定处理。

  (二)对动用存货已征税款额50万元以下的由盟市、计划单列市国家税务局批准,超过50万元的上报自治区国家税务局批准。

  五、具体操作办法由各省、自治区、直辖市国家税务局和各计划单列市国家税务局根据上述原则制定,并报国家税务总局备案。

  四、凡本办法下发之前扭白将朋存货已征税款列作进项税额从销项税额中抵扣的外商投资企业,必须依照本《办法》第三条规定补办报批手续。对弄虚作假造成少缴、漏缴税款的,按国税发[1994]205号文件第四条规定处理。

国家税务总局
一九九四年九月十五日

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